{"id":1,"date":"2025-03-04T17:22:48","date_gmt":"2025-03-04T17:22:48","guid":{"rendered":"https:\/\/fiscalteca.com\/?p=1"},"modified":"2025-07-02T20:29:04","modified_gmt":"2025-07-02T19:29:04","slug":"hello-world","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/fiscalteca.com\/?p=1","title":{"rendered":"\u00bfFIFO herido de muerte?: An\u00e1lisis de la STJ del Pa\u00eds Vasco de 9 de enero de 2025"},"content":{"rendered":"\n

Cuando se transmite o permuta un criptoactivo se genera una ganancia o p\u00e9rdida, lo cual est\u00e1 sujeto a tributaci\u00f3n en renta. En cualquier operaci\u00f3n de venta o permuta, la p\u00e9rdida o ganancia se calcula con una sencilla f\u00f3rmula: Valor de Adquisici\u00f3n – Valor de Venta = Ganancia\/P\u00e9rdida<\/strong>. En el caso de los criptoactivos, la controversia viene cuando hay m\u00e1s de un criptoactivo, adquiridos en fechas diferentes, con valores de mercado distintos. Pues, debemos determinar cu\u00e1l de todos los criptoactivos es el que se ha vendido. Para ello, hasta la fecha, la Direcci\u00f3n General de Tributos (DGT), hab\u00eda impuesto el criterio FIFO (\u00abFirst In First Out\u00bb). Es decir, se entender\u00e1 que se vende el primer criptoactivo que se compr\u00f3 y es su precio de compra el que se tomar\u00e1 como referencia para calcular la p\u00e9rdida o ganancia asociada a la operaci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n

En este sentido se ha pronunciado en diversas consultas como:  V2005-22<\/a>, V0975-22<\/a>, HFG 14\/10\/2022<\/a><\/p>\n\n\n\n

Adem\u00e1s, este criterio est\u00e1 en consonancia con lo dispuesto en el art. 37 LIRPF<\/strong>:<\/p>\n\n\n\n

\n

Art\u00edculo 37. Normas espec\u00edficas de valoraci\u00f3n.<\/strong>
2. A efectos de lo dispuesto en las letras a), b) y c) del apartado anterior, cuando existan valores homog\u00e9neos se considerar\u00e1 que los transmitidos por el contribuyente son aqu\u00e9llos que adquiri\u00f3 en primer lugar.<\/p>\n<\/blockquote>\n\n\n\n

Por lo que respecta a la normativa foral del Pa\u00eds Vasco, dicho criterio tambi\u00e9n viene recogido en el art. 47.2 de la Norma Foral 3\/2014 del Territorio Hist\u00f3rico de Gipuzkoa, del IRPF<\/p>\n\n\n\n

\n

Art\u00edculo 42. Normas espec\u00edficas de valoraci\u00f3n.<\/strong><\/p>\n\n\n\n

2. A efectos de lo dispuesto en las letras a), b), c) y d) del apartado anterior, y de aquellas transmisiones lucrativas de los mismos valores se\u00f1alados en las citadas letras, cuando existan valores homog\u00e9neos, se considerar\u00e1 que los transmitidos por el contribuyente son aquellos que adquiri\u00f3 en primer lugar<\/em>.<\/p>\n<\/blockquote>\n\n\n\n

<\/p>\n\n\n\n

Sin embargo, el TSJ del Pa\u00eds Vasco viene a contradecir la aplicaci\u00f3n de este criterio en su Sentencia de 9 de enero de 2025<\/a>.<\/p>\n\n\n\n

Esta sentencia versa sobre una liquidaci\u00f3n dictada por la Dependencia de Inspecci\u00f3n, del IRPF de 2017. La clave de la controversia gira entorno a la cuesti\u00f3n de si los criptoactivos, en concreto las criptomonedas, pueden considerarse valores homog\u00e9neos o no. En este sentido, seg\u00fan la mencionada sentencia el Subdirector General de la Dependencia de Inspecci\u00f3n se pronunciaba de la siguiente manera en 2017:<\/p>\n\n\n\n

\u00abEn cuanto al precio de adquisici\u00f3n de bitcoins y de ethers, hay que se\u00f1alar que las criptomonedas tienen la naturaleza de activos homog\u00e9neos (un bitcoin es igual a otro bitcoin, y un ether es igual a otro ether); en consecuencia, al aplicar el m\u00e9todo FIFO deben tenerse en cuenta todas las unidades pose\u00eddas y sus precios de adquisici\u00f3n, independientemente de que est\u00e9n custodiadas en wallets particulares o depositadas en exchanges. Dicho de otro modo, por cada unidad de criptomoneda transmitida hay que identificar la unidad pose\u00edda m\u00e1s antigua, y su precio de adquisici\u00f3n. (\u2026\u2026\u2026\u2026) . La aplicaci\u00f3n del m\u00e9todo FIFO para determinar el coste de adquisici\u00f3n de las criptomonedas enajenadas es un criterio interpretativo de las administraciones tributarias que ha permanecido invariable en el tiempo.<\/em>\u00ab<\/p><\/blockquote><\/figure>\n\n\n\n

Ahora bien, \u00bfQu\u00e9 se entiende por un valor homog\u00e9neo? \u00bfPodemos realmente entender que las criptomonedas son valores homog\u00e9neos? Para descifrarlo, deberemos acudir a la ley. <\/p>\n\n\n\n

La normativa estatal, en el art. 8 del Reglamento de IRPF, viene a definir este concepto:<\/p>\n\n\n\n

\n
Art\u00edculo 8. Concepto de valores o participaciones homog\u00e9neos.<\/h5>\n\n\n\n

A los exclusivos efectos de este Impuesto, se considerar\u00e1n valores o participaciones homog\u00e9neos procedentes de un mismo emisor aqu\u00e9llos que formen parte de una misma operaci\u00f3n financiera o respondan a una unidad de prop\u00f3sito, incluida la obtenci\u00f3n sistem\u00e1tica de financiaci\u00f3n, sean de igual naturaleza y r\u00e9gimen de transmisi\u00f3n, y atribuyan a sus titulares un contenido sustancialmente similar de derechos y obligaciones.<\/p>\n\n\n\n

No obstante, la homogeneidad de un conjunto de valores no se ver\u00e1 afectada por la eventual existencia de diferencias entre ellos en lo relativo a su importe unitario; fechas de puesta en circulaci\u00f3n, de entrega material o de fijaci\u00f3n de precios; procedimientos de colocaci\u00f3n, incluida la existencia de tramos o bloques destinados a categor\u00edas espec\u00edficas de inversores; o cualesquiera otros aspectos de naturaleza accesoria. En particular, la homogeneidad no resultar\u00e1 alterada por el fraccionamiento de la emisi\u00f3n en tramos sucesivos o por la previsi\u00f3n de ampliaciones.<\/p>\n<\/blockquote>\n\n\n\n

<\/p>\n\n\n\n

La normativa foral tambi\u00e9n se ha pronunciado al respecto en el art. 47 del Reglamento del IRPF, aprobado por el Decreto foral 33\/2014<\/a>. El cual viene a afirmar lo siguiente:<\/p>\n\n\n\n

\n

Art\u00edculo 47. Concepto de valores o participaciones homog\u00e9neos.<\/strong><\/p>\n\n\n\n


A los exclusivos efectos de este Impuesto, se considerar\u00e1n valores o
participaciones homog\u00e9neos procedentes de un mismo emisor aqu\u00e9llos que
formen parte de una misma operaci\u00f3n financiera o respondan a una unidad de
prop\u00f3sito, incluida la obtenci\u00f3n sistem\u00e1tica de financiaci\u00f3n, sean de igual
naturaleza y r\u00e9gimen de transmisi\u00f3n, y atribuyan a sus titulares un contenido
sustancialmente similar de derechos y obligaciones.<\/p>\n\n\n\n


No obstante, la homogeneidad de un conjunto de valores no se ver\u00e1 afectada
por la eventual existencia de diferencias entre ellos en lo relativo a su importe
unitario; fechas de puesta en circulaci\u00f3n, de entrega material o de fijaci\u00f3n de
precios; procedimientos de colocaci\u00f3n, incluida la existencia de tramos o bloques
destinados a categor\u00edas espec\u00edficas de inversores; o cualesquiera otros aspectos
de naturaleza accesoria. En particular, la homogeneidad no resultar\u00e1 alterada
por el fraccionamiento de la emisi\u00f3n en tramos sucesivos o por la previsi\u00f3n de
ampliaciones.<\/p>\n<\/blockquote>\n\n\n\n

Sin embargo, el contribuyente ha considerado que no pod\u00eda aplicarse este concepto a las criptoactivos, alegando las distintas definiciones que posee nuestra normativa. Por lo tanto, no se pueden comparar las acciones y participaciones con los criptoactivos. Por lo cual, tratar de subsumir un tipo de activo concreto a una normativa que no le corresponde (El art. 47.1 de la norma foral, el cual impone el criterio FIFO) es una vulneraci\u00f3n del principio de Reserva de Ley. Pues, la analog\u00eda no cabe dentro del derecho tributario. Lo cual impide la aplicaci\u00f3n por extensi\u00f3n de un criterio tributario a una situaci\u00f3n que no est\u00e1 regulada dentro de la propia normativa. Es decir, que para poder gravar una situaci\u00f3n (los criptoactivos) de una determinada manera (aplicar el criterio FIFO) deber\u00eda modificarse la ley para incluirlos expresamente en el listado de activos del art. 47.<\/p>\n\n\n\n

Los contundentes argumentos del contribuyente fueron los siguientes:<\/p>\n\n\n\n

\u00abLos criptoactivos no cumplen ninguno de los cuatro requisitos establecidos por la disposici\u00f3n reglamentaria que se acaba de transcribir porque, seg\u00fan esa parte, ni tienen un mismo emisor (la creaci\u00f3n de las criptomonedas es un sistema completamente descentralizado); por la forma en que se emiten (sistema blockchain) no proceden ni son el resultado de una misma operaci\u00f3n financiera; tampoco conceden derechos u obligaciones que puedan ejercitar sus tenedores frente a un emisor.<\/em>\u00ab<\/p><\/blockquote><\/figure>\n\n\n\n

<\/p>\n\n\n\n

Evaluadas las pruebas aportadas por cada parte, el Tribunal termin\u00f3 dando la raz\u00f3n al contribuyente. En este sentido, el Tribunal afirm\u00f3 lo siguiente:<\/p>\n\n\n\n

\u201c(…) las criptomonedas malamente pueden subsumirse en el art\u00edculo 47.1 de la norma foral y correlativo de su Reglamento<\/em>, habida cuenta de su novedad en el ordenamiento as\u00ed interno como de la U.E. (Reglamento 2023\/1114); su singularidad, y falta de adaptaci\u00f3n de la normativa foral al mercado de estos t\u00edtulos. (\u2026)<\/em>
No es que entendamos completamente novedoso el concepto reglamentario de valores o participaciones homog\u00e9neos respecto al art\u00edculo 47 de la Norma foral del IRPF; sino extra\u00f1o y, por lo tanto, no aplicable, a las criptomonedas, atendidas las caracter\u00edsticas de estas \u00faltimas. Y es que, seg\u00fan expone la parte recurrente, las criptomonedas, no son emitidas como los t\u00edtulos a que se refiere el art\u00edculo 47.1 de la Norma foral del IRPF ni cumplen los otros requisitos se\u00f1alados por el art\u00edculo 47.1 del Reglamento de esa Norma Foral en desarrollo y no \u201cultra vires\u201d del anterior<\/em>\u201d.<\/p><\/blockquote><\/figure>\n\n\n\n

Lo que supone esta sentencia es una ventana de oportunidad para poder solicitar, tal y como hace el contribuyente, que los criptoactivos tributen por la misma diferencia entre valor de adquisici\u00f3n y valor de transmisi\u00f3n, pero de acuerdo al criterio del art. 44.1 de la normativa foral, el cual viene a decir lo siguiente:<\/p>\n\n\n\n

\n

Art\u00edculo 44. Importe de las ganancias o p\u00e9rdidas patrimoniales. Norma
general.<\/strong><\/p>\n\n\n\n

1. El importe de las ganancias o p\u00e9rdidas patrimoniales ser\u00e1:
a) En el supuesto de transmisi\u00f3n onerosa o lucrativa, la diferencia entre los
valores de adquisici\u00f3n, actualizado cuando proceda de conformidad con lo
dispuesto en el art\u00edculo siguiente, y transmisi\u00f3n de los elementos patrimoniales.
b) En los dem\u00e1s supuestos, el valor de mercado de los elementos patrimoniales
o partes proporcionales, en su caso.<\/p>\n<\/blockquote>\n\n\n\n

Es decir, las ganancias o p\u00e9rdidas se calculan tomando el valor de adquisici\u00f3n de cada criptoactivo concreto. Esto se debe a que cada transacci\u00f3n es \u00fanica e identificable, por lo cual se puede establecer una trazabilidad entre la adquisici\u00f3n de un criptoactivo determinado y su posterior venta, pudiendo tener constancia de las variaciones presentes entre su precio de adquisici\u00f3n y su precio de venta. En resumen, la clave est\u00e1 en demostrar que el criptoactivo que vendes es el que adquiriste a un precio determinado.<\/p>\n\n\n\n

Esta controversia demuestra que el derecho sigue yendo muy por detr\u00e1s de los avances tecnol\u00f3gicos actuales y la insistencia de Hacienda en aplicar criterios arcaicos a tecnolog\u00edas sin precedentes no hacen m\u00e1s que retrasar el avance de la sociedad y la ley en conjunto.<\/p>\n\n\n\n

<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

Cuando se transmite o permuta un criptoactivo se genera una ganancia o p\u00e9rdida, lo cual est\u00e1 sujeto a tributaci\u00f3n en renta. En cualquier operaci\u00f3n de venta o permuta, la p\u00e9rdida o ganancia se calcula con una sencilla f\u00f3rmula: Valor de Adquisici\u00f3n – Valor de Venta = Ganancia\/P\u00e9rdida. 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